Siamo al primo gennaio, inizio del nuovo esercizio. Tutti i conti sono chiusi. Se guardiamo al passato notiamo che:

 conti accesi ai costi e ricavi dell’esercizio precedente hanno svolto la lo funzione dando luogo al reddito dell’esercizio e quindi hanno esaurito la propria utilità;

i conti accesi alle attività, passività e patrimonio netto hanno rappresentato il patrimonio dell’azienda alla fine del periodo amministrativo.

Ma tale patrimonio è lo stesso che c’è all’inizio dell’anno e quindi tutti e soli i conti ad esso relativi vanno riaperti con lo stesso saldo che avevano a fine anno.

Infatti lo stato patrimoniale rappresenta una "fotografia" in termini quali-quantitativi del patrimonio aziendale in un dato momento. E' evidente che il Patrimonio aziendale alla data di chiusura dell'esercizio (31.12.n) coincide con il patrimonio aziendale alla data di riapertura dell'esercizio successivo (01.01.n+1) .

Il conto economico, invece, consente la determinazione del reddito prodotto dall'azienda in un dato esercizio e i conti riepilogati in esso non verranno piu' riaperti in quanto hanno assolto interamente la loro funzione. Al compimento delle operazioni di gestione nell'esercizio successivo le variazioni economiche di reddito verranno rilevate in conti aperti ex novo, in quanto destinati alla determinazione del reddito del nuovo esercizio.

Contabilmente per l'operazione di riapertura dei conti si utilizza un conto denominato "BILANCIO DI APERTURA" nel quale vengono iscritti :

- in avere i saldi dei conti che erano stati riepilogati in dare dello stato patrimoniale di fine esercizio con contropartita dare dei rispettivi conti;

- in dare i saldi dei conti che erano stati riepilogati in avere dello stato patrimoniale di fine esercizio con contropartita avere dei rispettivi conti.

Dopo questa rilevazione tutti i conti accesi al patrimonio risultano aperti, il conto "BILANCIO DI APERTURA, presenterà in DARE e in AVERE lo stesso importo e quindi risulterà chiuso.

Effettuata la riapertura dei conti, si devono effettuare le seguenti rilevazioni al fine di imputare al nuovo esercizio quei costi e ricavi che hanno avuto nel precedente esercizio manifestazione finanziaria ma non la competenza economica e rettificare quei costi e ricavi maturati economicamente nel precedente esercizio ma con manifestazione finanziaria nel nuovo.

Le rimanenze di merci al 31.12 precedente rappresentavano il valore dei beni non venduti il cui costo, non essendo di competenza, doveva essere rinviato al futuro esercizio. Orbene al primo gennaio siamo nel futuro esercizio e quindi il costo delle merci rimaste l’anno prima diventa un costo di competenza di questo nuovo anno e va tolto dal conto MERCI (patrimonio) e girato al conto MERCI C. ESISTENZE INIZIALI (reddito)

Il conto MERCI appena dopo la scrittura di riapertura dei conti:

dopodichè:

Ora abbiamo un quadro completo di quello che nell’intero arco di un anno risulta come costo di competenza delle merci:

non è costituito dal valore delle merci acquistate, ma solo e soltanto dal costo delle merci vendute

I risconti attivi rappresentano costi che avevano avuto manifestazione finanziaria nell’esercizio precedente ma di competenza dell’esercizio futuro. Al 01.01 siamo nell’esercizio futuro e quindi il risconto va girato al conto di costo da cui ha avuto origine in quanto di competenza del nuovo esercizio.

ESEMPIO

Abbiamo rinviato al futuro la quota di premio non di competenza dell’esercizio, togliendola dal conto PREMI DI ASSICURAZIONE e riportandola nel RISCONTI ATTIVI. (costi che riguardano il futuro esercizio)

Dopo la riapertura dei conti il conto RISCONTI ATTIVI si presenta come segue

€ 2.100 rappresentano la quota di premio di competenza di questo nuovo anno e quindi l’importo deve essere girato al conto di costo cui si riferisce con la seguente scrittura:

da cui la seguente situazione contabile:

Per semplificare: i risconti attivi e passivi al primo gennaio si chiudono girando il loro importo al costo o al ricavo che li ha generati. E se al 31.12 precedente avevano creato qualche piccolo problema ora la rilevazione non richiede calcoli o ragionamenti particolari traducendosi in un banalissimo giroconto.

I RATEI ATTIVI li avevamo considerati al 31.12 come CREDITI in corso di maturazione in relazione a RICAVI di competenza non manifestatisi finanziariamente nell’esercizio.

Avevamo considerato i RATEI PASSIVI al 31.12 come DEBITI in corso di maturazione in relazione a COSTI di competenza non manifestatisi finanziariamente nell’esercizio.

Per quanto alla loro sistemazione contabile possiamo seguire due procedure:

I ratei attivi e passivi (costi e ricavi di competenza economica del precedente esercizio) vengono imputati ai conti di reddito cui si riferiscono ma nella sezione opposta a rettifica del valore che verra' rilevato al momento della manifestazione finanziaria (comprensivo anche della quota maturata nel precedente esercizio)

In data 01.09.n abbiamo ottenuto un mutuo di € 73.000. Gli interessi al tasso del 7% vengono pagati posticipatamente ogni 6 mesi alle date 1.9. – 1-3 Noi sappiamo che gli interessi sui mutui si rilevano al momento del pagamento e quindi in questo caso al 31.12.n il costo per interessi non è stato ancora rilevato; tuttavia gli interessi che vanno dall’1.9 al 31.12 rappresentano sia un costo (nell’aspetto economico) di competenza dell’esercizio sia un debito (nell’aspetto finanziario) e così devono essere rilevati in sede di scritture di assestamento;

Dopo la riapertura dei conti il conto RATEI PASSIVI si presenta come segue

€ 1.708 rappresentano la quota di interessi di competenza dell’esercizio passato e quindi l’importo deve essere girato al conto di costo cui si riferisce a rettifica del valore che verrà rilevato al momento della manifestazione finanziaria.

da cui la seguente situazione contabile:

Quando al 01/03 n+1 pagheremo l’intera rata di sei mesi di interessi che sono

Come si evince dal conto INTERESSI PASSIVI

In AVERE gli interessi dell’anno precedente in DARE tutti gli interessi, per differenza € 826 che sono gli interessi di competenza dell’esercizio n+1.

Per semplificare: i ratei attivi e passivi al primo gennaio si chiudono girando il loro importo al costo o al ricavo che li ha generati. Se al 31.12 precedente avevano creato qualche piccolo problema ora la rilevazione non richiede calcoli o ragionamenti particolari traducendosi in un banalissimo giroconto.

I ratei attivi e passivi (costi e ricavi di competenza economica del precedente esercizio) vengono lasciati aperti fino al momento della manifestazione finanziaria del costo o del ricavo che li ha generati.

Riprendendo l’esempio precedente ci troviamo con questa situazione contabile.

nessuna rilevazione fino al 01.03 quando pagheremo tutti gli interessi che vanno dal 01.09 dell’anno precedente fino al 01.03 dell’anno in corso e che sono, come visto sopra € 2.534,00.

Come si evince dalla scrittura gli interessi complessivi di € 2.534 si dividono idealmente in due parti:

quanto ad € 1.708 che sono quelli dell’esercizio precedente vanno rilevati in diminuzione del debito (RATEI PASSIVI) rilevato al 31.12 e riaperto al 01.01

quanto a € 826 che sono gli interessi di competenza dell’esercizio nuovo n+1 nel conto INTERESSI PASSIVI che accoglie così solo gli interessi di competenza.

Esempio 1

SCRITTURE AL 31.12.ANNO N

Il primo gennaio dopo la riapertura dei conti avremo

Al momento del ricevimento della fattura andrà fatta la scrittura:

Così facendo nell’anno n+1, anno della emissione fattura , non sarà rilevato alcun ricavo in quanto la vendita è stata effettuata nell’anno passato e quindi il ricavo è di competenza dell’anno passato.

Il credito rilevato provvisoriamente nel conto CREDITI PER FATTURE DA EMETTERE torna nel suo conto più naturale CREDITI V. CLIENTI

SCRITTURE 31.12.n

Il primo gennaio dopo la riapertura dei conti avremo

Al momento del ricevimento della fattura andrà fatta la scrittura:

Così facendo nell’anno n+1, anno del ricevimento della fattura , non sarà rilevato alcun costo in quanto l’acquisto è stato effettuato nell’anno passato e quindi il costo è di competenza dell’anno passato.

Il debito rilevato provvisoriamente nel conto DEBITI PER FATT. DA RICEVERE torna nel suo conto più naturale DEBITI V. FORNITORI

Esempio 2:

SCRITTURE 31.12.n

Il primo gennaio dopo la riapertura dei conti avremo

Al momento del ricevimento della fattura andrà fatta la scrittura (N.B. l’anno precedente non era stato rilevato, per questioni di data di arrivo della fattura, il credito IVA che invece deve essere rilevato al momento del ricevimento della fattura:

Il debito rilevato provvisoriamente nel conto DEBITI PER FATT. DA RICEVERE torna nel suo conto più naturale DEBITI V. FORNITORI.

L’IVA sulla fattura sarà portata a credito con la liquidazione di gennaio (pagamento entro il 16 febbraio).

Questi conti saranno utilizzati nel momento in cui i crediti, sorti nell’esercizio o negli esercizi precedenti, non dovessero andare a buon fine.

Quindi, in caso di sicura inesigibilità di un credito, possiamo avere due casi:

se il credito è sorto nell’esercizio, la perdita è da imputare all’esercizio in corso e rileviamo "perdita su crediti" in dare;

se il credito è sorto negli esercizi precedenti, la perdita non può essere imputata a questo esercizio (non può essere considerata un costo di competenza dell’esercizio). In questo caso utilizzeremo il fondo rischi o il fondo svalutazione (storniamo in dare) in precedenza accantonati per far fronte a queste eventualità.