Prof. Umberto Conticiani

Scarica la lezione

Il reddito di bilancio, determinato applicando le norme previste dal c.c., non rappresenta l’importo sul quale vengono calcolate le imposte, ma soltanto un punto di partenza dal quale, dopo opportune variazioni in aumento o in diminuzione, si calcola il reddito fiscale di impresa.

Il reddito di bilancio determinato in base al codice civile e il reddito fiscale determinato in base alle norme tributarie non coincidono in quanto calcolati su presupposti diversi:

• per i presupposti del c.c. vedi i principi contabili di cui al bilancio di esercizio

• per quanto riguarda la deducibilità dei costi dai ricavi le norme tributarie prevedono i seguenti principi:

Inerenza
un costo è deducibili se finalizzato alla produzione di un reddito.

Competenza fiscale
fa riferimento alla competenza economica con alcune eccezioni: in certi casi (compensi amministratori ecc.) i costi si considerano deducibili, indipendentemente dalla competenza economica, se pagati nell’esercizio.

Certezza
i costi devono essere certi, determinati e documentati con alcune eccezioni tassativamente indicate nel TUIR (svalutazione dei crediti ecc.)

Iscrizione
salvo ipotesi espressamente indicate un costo per essere deducibili deve essere iscritto nel Conto Economico.

Imputabilità specifica
un costo è deducibili se finalizzato alla produzione di un reddito su cui si pagano le imposte.

diretto:
differenza ricavi tassabili e costi deducibili determinati secondo quanto previsto dal TUIR.

indiretto:
utile di esercizio + costi non deducibili – ricavi non imponibili.

Il passaggio tra reddito di bilancio e reddito fiscale viene effettuato nella dichiarazione annuale dei redditi attraverso apposito quadro di collegamento.

Il reddito di impresa così come risulta dal bilancio di esercizio non coincide con il reddito imponibile (reddito su cui si calcolano le imposte di esercizio) in quanto le norme tributarie fissano regole e criteri di valutazione, a volte, diversi dalle norme civilistiche e dai principi contabili.

Possiamo suddividere tutti i costi risultanti dal conto economico redatto secondo il c.c. in due grandi gruppi:

• costi che le norme tributarie mi consentono di dedurre dai ricavi (costi fiscalmente deducibili)
• costi che le norme tributarie non mi consentono di dedurre dai ricavi (costi fiscalmente non deducibili)

Ugualmente possiamo suddividere tutti i ricavi risultanti dal conto economico redatto secondo il c.c. in due grandi gruppi:

• ricavi su cui si pagano le imposte (ricavi imponibili)
• ricavi su cui non si pagano le imposte (ricavi esenti o non imponibili)

Schematizzando un conto economico a struttura libera ed estremamente semplificato

quando vado a calcolare le imposte per trovare il reddito imponibile non devo tenere conto dei costi indeducibili e quindi il reddito su cui calcolarle risulta come segue:

Quindi per trovare il reddito imponibile non ho tenuto conto dei costi non deducibili.

Avrei potuto ottenere lo stesso risultato operando in via indiretta, partendo non dai ricavi (come sopra), ma dal reddito di bilancio:

Prendendo in considerazione anche i ricavi avremo un conto economico così schematizzato:

Per trovare il reddito imponibile non ho tenuto conto dei costi non deducibili e dei ricavi non imponibili:

Avrei potuto ottenere lo stesso risultato operando in via indiretta, partendo non dai ricavi (come sopra), ma dal reddito di bilancio:

Riassumendo si può concludere che per trovare il reddito su cui calcolare le imposte la via più breve è quella indiretta appena descritta